土地使用税税金计算与会计核算

一、税金计算

　　计算土地使用税时，应先确定纳税人占用的应税土地面积，然后再根据该土地所处的位置找出当地确定的适用税额。应税土地面积乘以适用税额即为应纳税额。

　　计算公式为：
　　土地使用税应纳税额＝实际占用土地面积×适用税额

　　二、会计核算

　　财政部（88）财工字第522号《关于国营企业缴纳土地使用税有关财务处理问题的通知》规定：企业从1988年11月1日起，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定缴纳的土地使用税在企业管理费中列支。即城镇土地使用税应通过"应交税金──应交城镇土地使用税""管理费用"等科目核算。

　　例一：某市一商业集团共有土地67000平方米，其中：集团营业用地面积22000平方米，处于市区中心，属于一等土地；两个连锁店营业用地面积12000平方米，座落在该市三等地段；集团仓库设在市郊，属于五等地段，占地面积6600平方米；职工宿舍地处三等地段，占地面积16900平方米。该城市一、二、三、五级地段的年单位税额分别为5元、4元、3元、2元。计算该集团年应纳土地使用税并作会计分录。

　　集团营业用地年应纳税额为：22000×5＝110000（元）
　　两个连锁店营业用地年应纳税额为：12000×3＝36000（元）
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　　仓库用地年应纳税额为：9500×2＝19000（元）
　　办公大楼占地年应纳税额为：6600×4＝26400（元）
　　职工宿舍占地年应纳税额为：16900×3＝50700（元）
　　该集团年应纳土地使用税额为：
　110000＋36000＋19000＋26400＋50700＝242100（元）

　　1、计提应缴土地使用税时
　　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　242100
　　　　贷：应交税金──应缴土地使用税　　　　　242100

　　2、实际缴纳土地使用税时
　　　借：应交税金──应缴土地使用税　　　　　　242100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　242100

　　例二：某市国有兵工企业占地50万平方米，其中，军品车间占地35万平方米，地处六等区；民品车间占地1万平方米，地处六等地区；招待所占地6600平方米，地处三等地区；职工宿舍占地10万平方米，地处六等地区；所属商场占地3400平方米，地处一等地区；企业对社会开放的公共绿化用地3万平方米，地处六等地区；企业办公大楼占地5000平方米，地处六等地区。该市一、三、六等地段年单位税额分别为5元、3元、1.5元。计算该兵工企业年应纳土地使用税并作会计分录。

　　该企业属于军工企业，按规定应免征军品车间和对社会开放的公共绿化用地的土地使用税；对民品车间、招待所、商场、办公楼、宿舍用地均应按规定征收土地使用税。
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　　民品车间占地年应纳税额为：10000×1.5＝15000（元）
　　招待所占地年应纳税额为：6600×3＝19800（元）
　　职工宿舍占地年应纳税额为：100000×1.5＝150000（元）
　　商场占地年应纳税额为：3400×5＝17000（元）
　　办公大楼占地年应纳税额为：5000×1.5＝7500（元）
　　该企业全年应纳土地使用税为：
　　15000＋19800＋150000＋17000＋7500＝209300（元）

　　1、计提应缴土地使用税时
　　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　209300
　　　　贷：应交税金──应交土地使用税　　　　　　　209300

　　2、实际缴纳土地使用税时
　　　借：应交税金──应交土地使用税　　　　　　209300
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　209300